摘要：由于目前会计集中核算仍处于初期阶段，尚需一个不断完善的过程，特别是这些新体制的形成又必然触动了一些行政事业单位的既得权力和利益。该文从出现的一些新情况、新问题着手，探讨了行政事业单位会计集中核算后对审计工作的影响。
关键词：集中核算；审计
在以公共财政框架为目标的财政管理机制不断改革和完善的的同时，我国各基层政府的行政事业单位会计管理体制也加快了改革步伐，各地普遍推行会计集中核算制度，相继成立了会计核算中心，对各所属的行政事业单位进行会计集中核算。从最近以来的审计情况来看，会计集中核算机制运行后，已经确实有效地改善和规范了行政事业单位的财政财务核算。目前会计集中核算仍处于初期阶段，因此不可避免地出现了一些新情况、新问题。现就当前笔者工作上遇到的实际情况，谈谈行政事业单位会计集中核算后对审计工作的影响。
1.行政事业单位会计集中核算后对审计工作的影响
实行会计集中核算制度并不改变行政事业单位还是审计监督对象的地位。从目前实际情况看，虽然各地的会计集中核算的具体做法不尽相同，但是总体上都坚持了预算管理体制不变、单位理财机制不变、会计主体法律责任不变的三不变制度。尽管是行政事业单位的会计资料全部移交到会计核算中心，会计核算工作由会计核算中心人员具体操作，但行政事业单位仍然还是财务收支及其相关的经济管理活动的主体，因而行政事业单位仍然是审计监督对象。只不过与原来单位自行记账核算相比，有如下不同的变化：
1.1会计责任双重化
由于实行会计集中核算后，被审计单位的会计核算、会计监督、会计资料保管等基本职能主要由会计核算中心履行，所以，会计核算中心将不可避免地成为审计监督的另一客体。一方面，会计核算中心应对会计核算工作的真实性和代管资金及会计资料的安全性、完整性负责。另一方面，被审计单位及其单位负责人应对所提供会计资料的真实性、合法性、完整性负责。如果是被审计单位制造虚假会计信息，提供虚假会计资料，造成会计核算失实、会计信息失真，则被审计单位及其单位负责人应承担由此所导致的全部会计法律责任。如果是会计核算中心的工作人员由于会计工作上的错失或疏忽造成会计核算的错误，那么由此而导致的全部会计法律责任应该由会计核算中心及其工作人员负责。例如笔者2006年在对一个行政单位进行经济责任审计时就发现，会计核算中心误将财政拨给的专项经费当成该单位的办公经费年结转下来。由于经济责任审计首先要核算每年各项经费的收支结存情况，因此发现在双方会计业务交接时，一方面是被审单位会计人员没按行政单位预算科目很好地设置会计科目，将财政拨入经费按专项经费和正常经费区分开，这可能是有意或故意隐瞒事实真相，应负有不可推卸的隐瞒挪用专项资金的责任；另一方面作为会计核算中心的会计人员没有对结存的资金加以分析了解，一般来说稍微有经验的会计都不会出现这样的差错，因为正常经费一般只能略有结存，就目前财政情况而言，该单位是不可能会有这么多的经费结余的，因此同样也应负由于会计核算的差错而给政府造成专项资金损失浪费的责任。
1.2审计评价双重化
由于会计核算中心对行政事业单位的会计业务进行了集中核算，因而必须对会计核算的工作事项进行负责和把关，由此出现了会计责任的双重性，相应地也导致审计评价双重性。中华人民共和国审计署第6号令《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》第五章审计的质量控制第58条第（五）小款审计评价意见：根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。真实性主要评价被审计的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度。合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。效益性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。会计业务集中核算后，审计评价既要对具体的被审计单位进行有关内部控制和审计事项的真实性、合法性评价，又要对会计核算中心的相关控制制度及会计核算工作事项的真实性进行评价。审计人员必须运用专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数量大小、性质和情节等因素客观公正地界定各自责任并发表审计评价意见。
2.进一步搞好行政事业单位审计工作的思路
实行会计集中核算制度化以后，会计核算工作日趋规范，新制度的运行将会带来新的维护问题，对于受到影响的行政事业审计工作，必须引起重视，积极应对，创新工作思路，采取措施，努力开创行政事业审计新局面。
2.1规范审计程序
实行会计集中核算制度后，由于会计核算职能从被审计单位分离出来，因此我们的审计工作也就出现了一些操作程序上的新问题：一是确定审计对象，会计核算中心承担行政事业单位的会计核算工作，集中着各单位的会计资料和信息，会计核算中心必然成为重要的审计对象。同时，依据《审计法》的规定，对各单位的财务收支活动，审计机关有权进行审计监督，而实行会计集中核算后，各单位会计法律主体地位不变，仍是审计机关的审计对象，应对本单位的财务收支决策和资金使用等问题负责。两者在审计内容上应有所侧重；一是审计通知书的发送，在主送被审单位的时，必须同时抄送会计核算中心并要求其配合的具体事项；三是审计承诺，审计承诺书必须由被审单位和核算中心共同签字承诺；四是审计证据的认定，审计实施过程中的取证问题，应由被审计单位的法人或主管财务人员和核算中心会计人员共同签字认定；五是审计报告在征求被审计单位意见时，还必须同时征求会计核算中心的意见。六是审计责任的界定，财务收支方面决策、资金使用问题由被审计单位负责，会计核算和资金核算问题由会计核算中心负责；七是审计决定的落实，下达审计决定的落实，必须由会计核算中心协助执行，因此审计决定书在主送被审计单位的同时必须抄送会计核算中心。
2.2适时调整审计重点，深化审计内容
实行会计集中核算一定程度上加强了对财政财务收支的监督，会计核算的规范化程度大幅提高，审计监督可以大大减少合规性审计的工作量，从而集中精力加强对对重点资金和核算中心监督不能到位的部分进行审计。
对会计核算中心，由于核算中心是在单位资金所有权和财务自主权不变的前提下，对行政事业单位的会计业务实行统一核算和管理。为此，在对行政事业单位审计时，主要看核算中心负责的会计核算、会计监督等有关内部管理制度是否严密有效，会计监督工作是否规范合理，是否符合国家统一会计制度的规定，坚持按制度办事，按规定标准核定收支，以及代为保管的资金是否安全完整。
对被纳入集中核算的单位，除了要注重审查内控制度有效性、收入真实完整性、支出合规效益性、债权债务真实性、财产物资管理安全性等方面外，还应侧重对会计核算中心可能监督不到或监督不力的事项进行审计。如收入来源是否全部入账，有无将收入不及时报账、漏报、少报或不报账，形成单位“小金库”；对支出要看支出结构和效益情况，分析行政事业成本合理性、是否体现公共财政的要求、是否体现社会效益最大化原则；还要着重对专项资金使用情况进行跟踪审计，看有无挤占、挪用、损失、浪费现象，以促进财政资金使用效益提高。
2.3积极改进审计方法
会计集中核算后，随着审计重点的调整，我们的审计方法也必须因势利导，完善审计方式，改进审计方法，提升审计手段，提高审计质量和审计效率。除审查由核算中心提供的会计报表、账簿、凭证等资料外，更注重外围调查、延伸审计、追踪审计、实物清查等工作。外围调查，就是通过调查尽可能全面掌握被审计单位工作性质、收支项目和财务状况等，以确定核算中心提供的会计资料是否全面、真实的地予以反映；延伸审计，就是要审计被审计单位尚未纳入中心核算的账户以及下属单位，审查其是否存在隐匿违纪违规的情况；追踪审计，就是要对异常的开支和往来款项进行追踪、查明是否存在与有关单位串通，采取虚列支出、转移收入等手段在外单位套现、违规列支等问题；实物查清，就是面对被审计单位实物资产管理薄弱等现状，对其固定资产等进行盘点清查，督促加强规范管理。在完善审计方法方式方面要更加注重：一是审计与审计调查相结合，二是经济责任审计与财政财务收支审计相结合，三是部门预算执行审计与对财政预算执行情况的审计相结合，四是审计部门一级预算单位与审计所属二、三级单位相结合起来，五是部门审计与专项资金审计相结合。
总之，会计集中核算制的建立，会计资料集中性、银行账户单一性、会计监督有效性、核算手段先进性，为审计工作提供了有利的工作环境，对提高审计质量和效率、降低审计风险起着积极的作用。我们要适应会计体制改革变化的形势，不断总结和改进审计工作方式方法，促进审计工作再上新台阶。
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