论中国会计准则的国际趋同

摘要：随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展，国际社会会计准则国际化的要求越来越强烈，世界各国正在加快与国际会计准则接轨的步伐，我国也在积极地朝着会计准则国际趋同的方向努力。我国在会计准则趋同中面临诸多问题，需要采取相应措施加以解决，从而全面贯彻、实施继会计准则，稳步推进我国会计的国际化进程，进一步完善既符合中国国情，又适应国际会计发展的高质量的会计准则体系。

关键词：新会计准则；国际会计准则；国际趋同

一直以来，会计政策界和理论界就已达成共识：会计标准的国际化是大势所趋，是未来财务会计发展的方向，也是世界各国都面临的共同课题。在世界经济全球化和中国经济日益融入世界经济体系的背景下，会计准则国际趋同已是大势所趋。这不仅有利于世界经济的繁荣与稳定，也有利于中国经济的持续、快速、协调、健康发展。同时，由于世界各国存在诸多政治、经济、文化、历史等方面的差异并面临不同的会计环境问题，会计准则国际趋同不会是简单地一蹴而就、一举而成，而将是个艰巨而复杂的过程。

一、会计准则国际趋同的涵义

会计准则国际趋同包括以下几个方面的涵义：第，在世界各国经济交往日益频繁的发展趋势下，趋同是世界各国在协调基础上的进步，是世界各国达到的一个共同目标，而不是国向另一国靠拢；第二，趋同是一个动态过程、渐进的过程，是永无止境没有终点的；第三，趋同不等于完全等同，应该允许世界各国根据自身的经济发展阶段等现实情况，在会计准则的制订和完善过程中保持自己的独特之处。

二、我国会计准则国际趋同的必然性

(一)会计准则的国际趋同是全球发展的趋势

2003E2月14日，当时的全球几大会计师事务所联合发表了一份国际会计调查报告《公认会计原则趋同——2002年全球调查》(《GAAP Convergence 2002》)。其中显示，在59个被调查的国家和地区中。超过90％表示有意与国际财务报告准则接轨。而世界几乎所有大规模的证券交易所都承诺接受外国公司按国际会计准则编制的报表。

自2005年起，全球近100个国家和地区将采用国际财务报告准则(IntemationaI Financlal Reporting Standards，简称lFRS)编制会计报表或与国际会计准则全面接轨。其中，欧盟制定了金融服务行动计划，要求在2005年之后所有在欧盟上市的公司都按照国际会计准则编制合并报表。美国也正在着手会计准则国际化的推行，计划在未来几年中将国际会计标准引入美国。正在进行类似努力的还有日本和我国香港等国家和地区。

(二)会计准则的国际趋同有助于我国获得“市场经济地位”

近年来，我国许多企业的商品屡遭西方国家的反倾销调查并屡次败诉，其中主要原因是由于西方国家不承认我国的“市场经济地位”。而2006年新会计准则已经在许多重大方面与国际会计准则取得了实质’性的趋同。今后我国企业在应对反倾销调查时，其提供的成本数据的真实性就不能被轻易否定了。因此，会计准则的国际化趋同对于我国企业的商品出口和外贸活动具有非常重要的意义。

(三)会计准则的国际趋同有利于引进外资

由于我国现行的会计规范体系与国际会计准则存在较大的差异，国外投资者无法有效地评估投资企业的真实业绩和资金回报情况，对我国不成熟的商业环境可能带来的风险有所顾虑，导致了投资者持谨慎观望的态度，这对于我国目前经济建设对国外资金的迫切需要造成了很大的障碍。

(四)会计准则的国际趋同有助于我国企业开展境外经营与投融资业务

在经济全球化的大趋势下，我国的经济不仅要“引进来”，更需要“走出去”。后者既包括我国企业开展境外经营与投资业务，也包括我国企业赴海外证券市场进行筹资。我国企业在开展境外经营与投资业务时，必然要涉及到对经营成果或投资收益情况进行会计核算和作出财务报告；而赴海外证券市场进行筹资时，也必须以国际会计准则或所在地的会计准则进行财务信息披露。

三、我国会计准则国际趋同的现状分析

2006年2月15日，中国在原来的企业会计准则的基础上正式发布了39项新会计准则，并已于2007年1月1日开始首先在上市公司中推行。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立。

我国新会计准则的数量达到39项，由1项基本准则、37项具体准则和1项首次采用新准则时与原准则进行实务衔接的办法组成，在体系的完整性方面比原会计准则有了巨大的提高。目前，有效的国际会计准则有40余个，而我国现行实施的新会计准则增加到39个。对比新准则与国际会计准则，除了个别方面存在较小差异外，一致的程度相当高，标志着我国会计准则正在向国际会计准则靠拢。这将有助于推动我国完善现代市场经济模式，并有利于投资者作出理性决策。新会计准则实施后将提高信息的透明度和可比性，有助于中国乃至全球范围内资本市场的发展。

另外，我国会计准则体系的建立也考虑了我国的具体国情。高质量的全球公认的会计准则体系不仅对维护和促进全球经济的稳定和发展有益，而且对包括中国在内的每一个国家和地区经济的健康发展和融入世界经济体系也非常重要。尽管我国会计准则体系建立的总体思路是与国际会计准则实现趋同，但是这并不意味着我们的改革是“全盘照抄”。相反。在会计准则国际化趋同的进程中，必须要兼顾由我国特定的商业、法律、税收等背景所决定的特殊国情。

在我国现行的新会计准则体系中，对于关联方认定、企业合并、资产减值的；中国等方面并没有完全按照国际会计准则的规定，而是考虑到我国的国情而采取了不同的处理方法。例如。在关联方认定方面，如果按照国际会计准则的规定。则所有“国有企业由于同受国家控制，因此应当属于关联方”；但是考虑到我国国有企业的绝大部分业务交易都并非关联交易，所以企业会计准则体系并未规定两个企业仅仅因为是国有企业就构成关联方关系。企业会计准则中这些具有“中国特色”的规定，是对国际会计准则的种“实质重于形式”的趋同，其遵循的也是以国家利益为导向的建设思路。保证了我国企业提供的会计信息更具有真实’性和有用性。此外。在本次会计准则体系的建立中，基本会计准则的总则部分着重强调了会计信息应当反映企业管理层受托责任履行情况、满足包括投资人和债权人在内的信息使用者的经济决策需要，这与国际会计准则的精神也是一致的。

四、我国会计准则国际趋同中所面临的问题

(一)特殊的经济环境

由于目前我国还处于经济转型时期，国有企业的会计报告处于主流地位，会计规范的设计应主要服务于国内的大型国有企业。而我国这些企业所处的会计环境与国际会计准则所假设的会计环境具有相当大的差异，因此应谨慎对待会计准则的国际趋同问题。

(二)特殊的会计信息使用者

国际会计准则的制定，是基于发达国家较为成熟的市场环境，是以在全球资本市场上跨国上市和筹资的财务信息为导向的，会计信息使用者一般是资本市场上的投资人、潜在投资人和债权人等，而我国现阶段的资本市场尚未完善，会计信息的使用者主要是政府管理部门，这就形成了与国际会计信息使用者不同的信息需要。

(三)法制化程度低，制度不完善

目前我国会计职业组织的自律机制尚不健全，市场监管制度有待完善。对虚假陈报、信息误导和违规操作的处罚力度也相对欠缺，客观上为会计操纵提供了可乘之机。

(四)公允价值应用的排斥

我国许多上市公司是从国有企业剥离出来的，关联交易相当普遍，需要更多地靠职业判断来确定的公允价值往往成为操纵利润的手段，所以我国原有的会计准则中对公允价值较为排斥。这与国际会计准则中公允价值的应用是相悖的。而新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币交易等方面均谨慎的采用了公允价值，这也是新准则体系的一大亮点。虽然公允价值在新准则体系中应用较为谨慎，在应用的范围方面充分地考虑了我国的国情，作了一定的改进。但是，更多靠职业判断确定的公允价值是否超过了我国目前整体的会计执业水平，公允价值难达“公允”，并极有可能成为利润操纵的工具，这是目前很多人的担心和忧虑，目前上市公司在执行的过程中也确暴露出这方面的问题。

(五)新会计准则体系的实施比较困难

会计准则的国际趋同不仅包括会计标准本身的国际趋同，更要建设会计标准的执行机制，保障其得到有效地贯彻落实。这方面面临的问题主要有新准则的宣传实施问题、会计中介的落实问题以及相关会计人员所必需的大量知识更新问题，同时也包括由于渐进式改革所导致的逐步增强的阻力，以及会计准则国际趋同所触动的利益各方的协调问题等。

(六)考虑我国会计人员整体素质和会计处理水平偏低以及违规操作等因素

为了在实务中操作更加容易，有些准则中的具体规定和国际会计准则相比在技术水平上有倒退的趋势。例如，资产减值的冲回等方面。

五、我国会计准则国际趋同应采取的措施

我国会计准则的制定一直在借鉴国际会计准则和其他国家会计标准中可取的内容，然而要做到与国际会计准则的趋同则是一个长期的渐进的过程。在这个过程中，既要考虑到国际会计准则的发展趋向，又要考虑到我国的具体国情，逐步缩小我国与国际会计准则之间的差异。可以从以下几方面八手为会计准则的国际趋同创造条件。

(一)继续积极参与国际会计准则理事会的活动

我国在会计准则国际趋同方面一直在不懈地努力着。1997年，我国成为国际会计准则委员会的观察员，随后参加了历届国际会计准则理事会会议。我们应当利用这样的机会及时把握国际会计行业的新动向，增进国际社会对我国会计准则国际化进程的了解，扩大我国在国际会计准则制定过程中的影响力和发言权，争取拥有更重要的地位。

(二)进一步推进经济体制改革，完善市场机制

随着我国经济体制改革的进一步深化，首先，要理顺国家与国有企业之间的关系，进一步巩固上市公司股权分置改革成果，优化股权结构，形成公平竞争的市场环境：其次，要进一步完善资本市场，加强证券监管水平，增强资本供应者对需求者所提供信息的信任度，从而促进我国会计准则与国际会计准则的趋同。

(三)加强法制建设，健全法人治理结构

会计改革还需要与其他方面的改革相配套，否则就难以全面地贯彻实施。我国现行的一些法律、法规与国际会计准则的要求不一致，需要进一步加强法制建设。从法人治理结构上看，国有企业所有者缺位，同股不同权，政府干预企业的情况时有发生。因此，应当对部分法律、法规进行修订，建立一套完善的会计法规体系，为我国会计准则的国际趋同创造良好的法制环境。

(四)加快会计制度向会计准则的转化

我国目前会计准则与会计制度并存，考虑到我国经济与发达国家经济在体制和发展水平方面还有不小的差异，可以充分借鉴西方发达国家和国际会计准则委员会的成功经验，逐步实现从会计制度向会计准则的转变。同时，对会计准则的适用范围作出符合中国实际的规定。对于非上市公司或中小企业，在一定时期内，可能还需要通过会计制度来规范，或者允许他们执行有别于上市公司的会计准则，或者制定面向中小企业的特殊会计准则。这样做也是符合国际化趋势的。

(五)政府可以授权民间组织主导会计准则制定

会计准则是从会计核算的固有规律出发所作出的一种通用的具有法律效力的会计技术规范，其目的是促进经济主体提供给会计信息使用者可靠、公允的会计信息。因此，会计准则的制定与实施应遵从会计业公认的客观规律，并超越具体的利益相关者，公平地反映社会的公共利益，应能保证会计师在责任和道德两方面保持客观、独立。因此可以由政府授权的民间组织主导会计准则的制定，努力达成技术更为完善的会计准则。，制定会计准则的成员应该具有广泛的代表性、权威性和独立性，在制定程序上，应尽量向社会公众公开，必要时可召开听证会征求专家和公众意见。

(六)进一步加强会计从业人员的培训工作，培养合格的会计人才

新会计准则的宣传、贯彻与实施必须依靠会计管理部门和会计人员的共同努力。目前正在进行的全国会计知识大赛正是推进新会计准则宣传和学习的重大举措。今后，我国应当进一步完善会计从业人员的后续教育制度，建立更加科学合理的会计从业准入制度和会计人才社会评价机制，努力提高会计人员的技术水平及职业判断能力，使其能适应会计准则的要求。此外，应努力培育出一批高级会计人才，以带动整个财会行业工作人员水平的提高，推动中国会计业的发展与变革。这对形成会计准则国际趋同的全方位人才支撑具有重要意义。