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一、简答题
1．A注册会计师在对甲公司2022年度财务报表进行审计时，获取到以下五组审计证据：
（1）原材料入库单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）存货盘点表与存货监盘记录； （5）银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 答案：（1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。
（5）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有可能伪造。 2．建英股份有限公司是建筑行业的上市公司，该公司委托厚信会计师事务所对其2022年度财务报表实施审计。双方已于2022年12月签订审计业务约定书。其他相关情况如下：
(1)因该项审计业务是经审计项目组成员杜英的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，厚信会计师事务所通过杜英向其姑父支付了10000元劳务费，并将杜英调离审计项目组。
(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越高。 (3)承接业务后，审计项目合伙人立即要求人力资源部门协助审计项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证审计项目组人员具备足够的专业胜任能力。 (4)在审计过程中，建英公司对三建公司提起违约诉讼，要求审计项目组提供诉讼支持服务。审计项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计建英公司的损失金额。
(5)审计结束前，建英公司向审计项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，审计项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。
要求：请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。
答案：（1）不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。 （2）不符合。双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。
（3）不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，厚信会计师事务所不能承接业务。
（4）不符合。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。
（5）不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降到可接受水平。
二、案例分析题 注册会计师王晶、马英负责对常年审计客户圆环股份有限公司2022度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘要如下： （1）初步了解2022度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
（3）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（4）因甲公司2022年9月关闭某地办事处，并注销其银行账号，拟不再函证该银行账户。
（5）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 要求：针对上述（1）-（5）事项，逐项指出王晶、马英拟订的审计计划是否存在不当之处，如有不当之处，请简要说明理由。
答案：（1）不恰当。王晶、马英必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。
（2）不恰当。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，王晶、马英应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。
（3）不恰当。了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，是王晶、马英必须要做的程序。
（4）不恰当。王晶、马英应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已结清的账户。
（5）不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王晶、马英认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证，注册会计
师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。
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