工程造价项目审计拖期案例引发的思考
一、案例回放
甲方(建设方)于2012年3月9日委托某工程造价咨询单位(以下简称造价咨询单位)对其2011年建设完工的基站机房及铁塔基础建设工程、铁塔安装工程、市电引入及基站电力工程共35个项目进行结算审计，审计时限一个月。造价咨询单位接到委托后，迅速组织人力进行审计，在限定的时间内完成34个项目，但其中1个项目则拖期近1个月也未能定案。该项目施工单位为W建筑安装有限公司，送审金额为904583.50元，包含10处通信基站的基础施工(一个合同段)。
造价工程师接到审计任务后，与施工方、建设方联系审计事宜，因施工方没有时间，结果拖延了5个工作日才实施审计。在对现场进行勘查时，对工程设施只进行了一般性的查看、了解和计量，对送来的签证资料看到都有相关方签字，也按通常做法一概予以认可。之后，该审计人员按审计程序出具了审计报告(草稿)。造价咨询公司的复审人员在对该造价工程师的审计报告进行复审时，发现存在如下疑点问题：
挡土墙一项按整砌毛石计价有误，应按乱毛石计价，此项应再审减1000多元;
砂垫层一项按普通沙计价有误，应按风化砂计价，此项应再审减2000多元;
挖坚石一项，全部按原来的签证计价，没有减掉覆土层存在疑点，应查看地质报告后再确定石方量;
用泥浆泵抽水一项，超出常规做法，需要查看影像资料后进一步确认;
所有基站土建都没扣减工程价款，经了解只是量了外部，没进去细看，应进一步详查。
根据复核意见，造价咨询单位责成负责该项目的造价工程师重新进行审计。施工单位听说要重新审计，采取拖延、不配合、威胁利诱等手段强迫该审计人员按审计报告草稿意见定案。在与施工单位沟通协调无果的情况下，造价咨询单位向委托方书面反映了施工方干扰审计的情况，请求协助。委托方非常重视，组织有建设、施工、审计、监理四方人员参加的工程现场定案会，解决争议问题。
1、经过现场进一步确认，施工方同意将普通沙垫层一项按风化砂计价，挡土墙整砌毛石调整为按乱毛石挡土墙计价。
2、挖坚石一项，施工方认为应该以签证中监理及甲方代表认可的工程量为准，也就是签了多少的工程量，审计就应该认可多少，不应该扣减工程量。因为此项签证内容为隐蔽工程，他们以为弄虚作假可以蒙混过关。造价咨询单位认为，建设方的上级主管部门对签证的认可有过要求：即监理及当地建设方签字认可的签证只起到参考作用，并不是定案的依据。审计人员必须仔细核对签证中的所有内容，审计人员有权并且应该对签证中超出常规做法的部分提出疑义，如果审减，必须拿出相应依据。之前了解到，每处基站在施工前都有地质部门出具的地质报告，每处基站都是依据地质报告进行施工，此基站的地质报告中很清楚的写明1至1.5米为土层，以下为岩石层，而签证中岩石破碎深度并没有扣掉土层厚度，破碎的岩石工程量明显高于实际情况，与地质报告中的内容严重不符。在事实面前，施工方只好同意按地质报告的数据减掉覆土层厚度定案(按不同地段减0.4m-1.5m)。此项比签证认可石方量减少62m3，价格审减25000多元。
3、泥浆泵抽水问题。签证中认可的内容为3台大功率泥浆泵抽水5昼夜，即15台日。泥浆泵属于较为特殊的施工机械，定额中的单价也较高，价格是普通潜水泵的3倍左右，施工方认为应以签证为准。审计方之所以提出疑问是因为泥浆泵为打桩时所用，而此基站基础为筏板基础，并不是桩基，很明显用不到泥浆泵。在此争论过程中，审计方提出查看当时施工的影像资料，查看之后，发现影像资料中的确用了泥浆泵，但数量仅为一台，另外两台为普通污水泵。按一台泥浆泵和二台普通污水泵计算，此项计价减少8000多元。在事实面前，施工方及监理方，只能认可审计结果，并且承认弄虚作假。
此工程项目送审金额为904583.50元，最终审定金额850629.42元，审减金额53954.08元，复审结果比初审又审减36000多元。施工单位第二天就对审计结果签字盖印。
二、导致审计拖期的原因分析
以上为本次定案的主要过程。推敲定案过程，笔者认为造成此项目拖期一个月才完成的原因主要有以下几个方面：
1.审计人员自身的原因。在接到审计任务后未能立即实施审计，不能因为施工方没有时间就可以延迟审计时间，要及时向委托方书面报告，以规避时效风险。在通知施工方及当地甲方后，如果有一方没有时间，应尽快确定其他时间，不能放在手里任由施工方拖延。同时要让施工方明白：你的项目既然列入审计计划，说明你的审计条件成熟，如果你没有时间来或不能配合审计的话，必须向甲方说明原因。
2.沟通问题。审计的过程也可以说是谈判的过程，要想着如何在坚持准确审计结果的前提下尽量考虑说话的方式、语气，不要不耐烦或者态度生硬，造成对方抵触情绪，不能害怕对方威胁、恐吓，只要充分说明审减原因，正常情况下都会认可审计结果。
3.专业水平问题。该项目审计虽然很零碎，但是麻雀虽小五脏俱全。要细致了解其施工过程及提高自身的专业水平，做到审计和沟通有理有据，让对方心服口服。
4.工作态度问题。无论做什么工作都要认真仔细，依照审计流程开展咨询工作，现场测量不能马虎大意，要严格按照图纸的尺寸进行测量，不能敷衍了事。
5.施工方、监理方联合作假，给审计带来了诸多麻烦和争议，但只要我们证据确凿，据理力争，就没有过不去的火焰山。
三、几点反思
审前要谋：审前要全面熟悉资料、情况和有关规定，写出审计实施方案。尽管多次告知，但该审计人员没有认真考虑此项审计的复杂性，仓促上阵，肯定会出问题。
勘察要细：凡是涉及计价的问题、特别是容易出问题的工程内容都要查看清楚，计量准确，有的还要照相、录像，以备定案用。该审计人员对基站土建只是量了外部，没进去细看，这就为后期定案带来难度。
研究要深：挡土墙与砂垫层两项计价有误，作为造价师这是很不应该的。凡签证就给，即便是不了解审计程序，也不能这样草率了事，如果这样定案的话，还要我们审计干什么。遇到疑点问题，都要调阅相关的资料如地质资料、图像资料进行核对研究。“客观公正、实事求是”原则在审计过程中如何理解和坚持，值得我们深思。
计价要准：就是钉是钉铆是铆，不能乱套价钱。
沟通要有效：所谓有效，看现场、来交谈要提前筹划并约好;交谈和联系中，要不卑不亢，交谈出现僵局要注意说话的火候和态度，以沟通有效、达到审计目的为原则。特别是要施工方知道此项目定案的特殊规则：监理及当地建设方签字认可的签证内容只起到参考作用，并不是定案的依据，审计人员有权对签证中超出常规做法的部分提出疑义。
定案要有据：无论审减审增，都要有根据。随便扣减，即便是对方真有问题，也不会乖乖就范。如果现场看仔细了，坚石、泥浆泵等隐蔽工程的地质资料、图像资料研究准了，可能也不会发生工程拖期问题。
工程造价项目审计拖期案例引发的思考
某建设工程项目，属于企业自筹资金。
建设单位在工程招标文件中要求，该项报价方式为工程量清单方式，其清单工程量和清单子目需要投标单位在约定时间内核实、并以书面答疑方式回馈招标单位，合同方式明确为固定总价合同。
同时，招标文件中明确了该工程设备、材料的相应暂估价格。
该项目甲乙双方签订合同中约定，合同价款为固定总价合同，除变更签证外及暂估价差价结算时按实际发生调整外、合同固定总价结算时不再调整。
但经过审计发现，施工单位的投标文件中(中标预算书)、没有完全按照招标文件的暂估价价格计入投标预算书(例如：招标文件中地面砖暂估价为120元/平方米，投标报价为230元/平方米;墙面砖暂估价为100/平方米，投标报价为190元/平方米。);
工程竣工结算中也没有对暂估价项目的设备、材料实际价格进行价差调整。
案情分析
通过与建设单位了解得知，建设单位认为是固定总价合同，没有对此再进行清标，开标时主要关注的是投标单位的总价、没有注意分项检查;
关于投标文件中的暂估设备和材料价格，施工期间、施工单位没有提出认价的要求，我们也没有过问此事。
这很显然，此事是由于建设单位的管理及不规范、也不专业造成的结果。
我们经过分析认为，部分暂估价材料、投标单位没有按照招标文件中给出的暂估价格计入，就是没有完全响应招标文件、本身就是废标;
结算时，招标文件给出的暂估设备及材料价格，就说明招标时该设备、材料是施工招标图纸中没有明确的，或者说没有最后确定的。
施工过程中，施工单位没有主动要求甲方签认价格，说明实际设备、材料价格低于暂估价价格，甲方没有对该设备、材料进行采购和认价过程，说明甲方管理不到位、也不够专业，完全失去了对施工单位的约束。
案例处理方法
实事求是的说，该项目的固定总价合同，施工单位并没有捡到便宜，虽然他故意调高了暂估价单价，但其他项目单价必然偏低，要不然投标总价高了、他也不可能低价(或合理价)中标。
审核过程中，中介咨询单位根据合同结算条款和招标文件的意愿，要求施工单位提供甲方签认的暂估设备及材料项目的单价确认单;
对于没有按照招标文件中明确的暂估价单价计入的设备、材料项目，其价差的基数依照行业惯例，固定合同价中的暂估价高于招标文件暂估价单价的项目、按照固定合同中所报暂估价单价计算差价，低于招标文件单价的项目，按照招标文件的明确的单价基数计算差价(例如：招标文件暂估价单价为100元、投标报价为150元、实际购买为140元，其价差=140元-150元=-10元;招标文件暂估价单价为100元、投标报价为80元、实际购买为140元，其价差=140元-100元=40元。);
如施工单位、建设单位或监理单位不予或不能提供甲方确认的设备、材料实际购买价格，咨询单位将根据施工期间信息价格同类产品下浮5%确定实际购买价格、计算暂估价价差;如信息中没有的暂估价项目，咨询单位根据市场询价或其他类似项目的同类产品确定实际购买价格、计算暂估价价差。
对于咨询单位的意见，建设单位表示同意，但施工单位就是不同意，并认为暂估设备、材料没有认价的理由是，建设单位在施工过程中没有对暂估设备、材料提出具体认价要求，我们购买的设备、材料能满足使用的具体要求;
投标文件中的暂估设备、材料价没有完全按照招标文件执行，是预算员的过失行为、不是故意行为，且投标总价没有高出所有投标报价的平均价格，开标没有做出废标处理，说明招标单位从行为上已经同意了我们的暂估项目报价，如果非要调整暂估价差价不可、也必须按照投标文件中的暂估价单价为准，要不然我们就亏大了。
由于审计在此之前已经过深入的调查，并了解到本项目还没有进行全面的验收。
为此，审核单位要求建设单位和监理、针对招标文件中的暂估价项目提供详细的具体要求及价格依据，并由建设单位负责向委托方书面解释管理过程中出现的具体情况。
在没有正式验收合格之前，审核单位不能以合格产品进行审核、更不会出具审核结果。
建设单位为了弥补建设过程中出现的过失，以没有正式验收为理由，迫使施工单位按照我们咨询单位的意见，签订了工程结算补充协议。
案例处理结果
按照甲乙双方签订的结算补充协议，经过审计最终审核，该项目暂估价差价部分调减约286万元，占合同固定总价部分的5.36%。
在出具工程竣工结算审核报告之前，该项目也顺利通过了竣工验收。
对本次的审核结果，施工单位虽然感到有些冤枉，但也输的心服口服，用施工单位的话说：“审核单位给我们上了生动的一课，但也付出太大的代价，你们让我们真正知道了什么是暂估价，在今后的施工过程中，我们知道招标文件中暂估价应该怎样正确处理了”。
结 论
通过上述案例分析，可以认为，本案例的主要责任都是由于建设单位的管理不到位，引起的施工单位故意行为。
案例中，评标小组的执业能力很差，响应招标文件最基本的东西都没有关注到，本应废标的单位反而成了中标单位。
施工过程中，建设单位居然对原来的暂估价没有提出任何具体要求，连暂估价的实际购买价格都不过问，可见他们对造价管理最基本的东西缺乏到什么程度。
我这里想要阐明的问题是，我们作为咨询服务单位、遇到这样那样的问题，不但要维护委托方方的经济利益，做到公平、公正，也要提醒建设单位注意执行法律法规的必要程序，完善相应的资料和依据，更要规避我们中介单位的潜在风险。
上述案例中，我们的意见和意思表达、都是根据已经既成事实的现实情况、提出的合法、合规、公平、公正的纠正性意见，然而最终都必须有甲乙双方的补充协议，该补充协议就是我们的执行依据。
如果甲乙任何一方不同意我们的建议、不签订补充协议，我们就无法完成正常的审核工作，也只能如实向委托方书面汇报项目的实际情况以及我们的想法和建议，既是委托方或建设单位有明确的指导意见或书面依据，我们也应该在成果报告中有所披露、或重大事项说明，尤其是国有资金投资的项目，更要规避委托方或建设单位依赖于中介机构的成果报告，在国家审计部门审计时出现的连带责任风险。
工程造价项目审计拖期案例引发的思考
工程造价审计案例一
某机场航站楼前的停车场工程属机场附属工程，设计 和施工方法简单，占机场总投资比重较小，不易引起审计机关的注意。建设单位通过邀请招标选择了一家民营施工单位承建该工程，招标工程量为混凝土地面10.8万平方米，无变更。经监理、设计单位确认后，建设单位按照招标数量对停车场工程进行结算，审计时该工程造价已经当地财政评审中心评审。
审计思路：
审计人员了解到，建设、监理单位结算工程量为设计院提供的数据，将招标工程量作为结算工程量，未经过现场实际勘测。审计人员分析，该工程施工和测量方法简单、实际勘测数据很容易获得，为什么要将招标数据作为结算工程量，引起了审计人员深思。
审计过程：
审计人员在现场实际勘察后发现，该停车场实际面积明显不足，仅是招标工程量的一半，如此明显的问题为什么建设、监理、财政评审等单位均未发现?审计机关将此线索交给检查机关后，共同查处了相关单位在工程结算中弄虚作假，套取、私分建设资金1600万元的案件线索。
工程造价审计案例二
某污水处理厂建设项目投资主要包括建安投资、设备采购以及其他费用等，建设单位与施工单位签订的是施工、材料、设备总承包合同，施工单位负责为其购买污水处理厂的主要设备和材料。工程实施后，建设单位提出原设计的国产设备质量难以保证，不能满足未来运行需要，要求施工单位采购技术参数相同的进口设备，为此，施工单位向建设单位提出补偿价差。
审计思路：
审计人员发现两种设备之间确实存在价差，经对原计算式复核后认为数据计算正确。但随后发现调整的设备价差包括了综合单价中的所有子项，即除补偿设备价差外，还将设备综合单价中的人工、辅材、机械作为计算基数对管理费和利润等进行了补偿，价差补偿的范围是否应该包括这些内容，引起了审计人员的思考。
审计过程：
审计发现，国产设备与进口设备在运行方式、技术水平、重量、体积等方面无明显变化，只是在材质的可靠性上略有不同，投标文件中未将人工、辅材、机械作为计算基数计算管理费和利润，而在价差调整中对上述费用进行补偿是没有依据和不符合合同约定的，审计人员随后将单价中多计的管理费、利润、税金等进行了审减，审减金额共计40余万元。因此，价差审计中不仅需关注价差存在的真实性和计算的准确性，还应分析计算基数和辅助费用调整的合理性。
工程造价审计案例三
在某机场审计中，审计人员发现该机场建设管理混乱，工程招投标流于形式，工程造价存在虚高的风险。同时，由于该机场项目属“三边”工程和建设过程中业主擅自提高工程建设标准等，导致项目投资超概算3.5亿元，是概算投资的184%.
审计思路：
机场土石方工程主要为隐蔽工程，占工程总投资的50 %，该工程投资控制是否有效直接影响着整个机场工程投资能否控制在批准的概算内。同时，由于土石方工程利润较高也成为相关单位舞弊的重要途径。因此，对该项工程的造价审计成为审计组的重点工作之一。此外，审计人员了解到的该工程设计质量不高以及建设、监理单位的结算主要依据图纸工程数量表数据等情况，决定对图纸工程数量表中的数据进行复核，对原设计图纸和变更重新计算工程量。
审计过程：
在将机场跑道飞行区的土石方工程设计和变更进行计算后发现，该土石方工程量原利用图纸工程数量表结算的土方工程量为158万立方米，实际计算结果为140万立方米，多计工程量18万立方米，多结工程款540万元。
工程造价审计案例四
在某铁路工程造价审计中，其中一项设计 变更中说明，该铁路施工过程中由于当地老百姓偷土，在新建铁路沿线形成了一个大水坑，造成铁路沿线地质、地貌与原设计勘测时相比发生了较大变化，需重新勘测和设计。经过建设、设计、监理及施工等单位的现场勘察后，某铁路设计院将设计变更方案上报铁路主管部门并获得批复。同时，审计人员发现，设计变更与工程结算资料主要工程量一致。审计思路：由于该变更主要内容为向路基淤泥中抛填片石，片石抛入后大部分埋入淤泥中，属于隐蔽工程，施工结束后已不可能实地测量抛填的片石总量，一般只能以建设、监理单位的现场签证作为结算和审核依据。就在审计人员准备认可该结算工程量时，监理日记中的几页记录引起了审计人员的注意，日记中监理人员记载了每天运输片石的车辆数量，审计人员分析，每天运输的车辆数量乘以车辆装载能力就可以估算出实际抛填的工程量，再对施工单位运输和片石采购凭证进行统计并延伸相关单位核实，这样实际抛填片石的数量就可以核实。
审计过程：
通过将车辆数量和车辆装载能力二者相乘后发现，计算出的片石量与变更的结算量存在较大差异，审计人员又找到运输单位关于车辆运输的 原始票据和施工单位的采购凭证，最终核实了实际抛填片石的工程量与变更结算的工程量相差近1倍，此项工程造价审减近千万元。因此，不可忽视工程建设管理辅助资料对工程造价审计的作用。
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