一、引言
随着经济的发展， 管理会计在企业中扮演着愈加重要的角色， 管理会计对提升管理层的经营管理决策水平具有重要意义， 其通过与企业内部控制体系相互作用， 共同提升企业的经营管理水平。例如， 成本管理会计就很好地体现了内部控制与管理会计两者之间的联系， 成本管理会计不仅具有成本预测的功能， 还具有对相关程序控制的功能， 并能够对生成的数据进行审核， 因此成本管理会计不仅具有产品定价的功能， 而且还具有成本控制的功能， 体现了管理会计与内部控制之间的相互联系， 也为两者的融合奠定了基础。
二、内部控制与管理会计的联系
1.内部控制是管理会计应用的环境保障。《管理会计基本指引》第四章第十九条指出， 管理会计的工具方法主要有战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析和平衡计分卡等， 从技术角度看， 这些方法在企业实际应用时并没有太多的困难， 但是真正将这些方法应用到管理决策中并发挥作用， 需要有良好的内部控制这一应用环境作为基础。
2.内部控制与管理会计的目标具有一致性。管理会计将收集到的相关信息和数据进行汇总， 并通过对相关信息的分析， 做出相应的预测和决策， 并据此确定工作计划， 对工作执行过程进行监督， 并对计划的执行效果进行考评， 发现并解决计划执行过程中出现的问题， 助力实现提升企业经营管理效率及效益的目标。而内部控制目标中也包括提高企业的经营效率和效果， 促进企业实现发展战略， 因此， 两者在目标上具有一致性。
3.内部控制贯穿管理会计四要素。《管理会计基本指引》由应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四要素组成， 通过对内部控制进行分析可以发现， 内部控制与管理会计四个要素都有密切联系：企业内部控制体系建设中的组织架构设计、人力资源配备以及信息系统的构建方面为管理会计的应用提供了必要的环境条件；内部控制在组织机构、人力资源以及发展战略等方面的设置影响着管理会计活动的实施；管理工具方法的选择应当与企业的管控方式以及企业控制权的分配相适应；组织结构的划分作为内部控制的重要内容， 对企业能否高效运行具有至关重要的作用。
三、内部控制与管理会计融合的必要性
1.内部控制为企业管理会计的信息提供保障。管理会计作为一个管理工具， 需要大量的数据为决策提供支持， 数据信息的相关性和可靠性对决策的制定至关重要， 而其所得到的数据是在内部控制系统的支持下得到的， 因此内部控制是管理会计重要的环境保障， 只有内部控制的设计和执行健全有效， 才能保证数据的可靠性和完整性。
2.管理会计的理念方法促进内部控制的顺利实施。随着强制内部控制审计制度的执行， 可以看出相关部门对于企业内部控制的重视程度， 但是， 企业建立内部控制是个缓慢的过程， 许多企业的内部控制仍旧只停留在制度层面， 并没有得到有效的执行， 管理会计方法的运用为内部控制制度落地提供了契机， 将本量利分析、成本形态分析以及平衡计分卡等管理会计运用到内部控制的预算以及人力资源等各个方面， 有利于企业探索符合自身实际的内部控制制度， 使得内部控制落实到实践层面上来。
四、内部控制与管理会计融合的措施与建议
（一） 基于管理会计视角健全内部控制体系
1.成本性态分析法在成本控制中的应用。管理会计将成本分为变动成本、固定成本以及混合成本， 企业应当将不同性态的成本区别对待， 制定相应的成本管理策略， 最大化降低企业的成本， 提升企业经营管理的效率和效益。企业可以将管理会计成本性态分析的理念运用到《企业内部控制应用指引第2号---发展战略》中， 通过对不同形态成本与业务量之间关系的分析， 结合对于市场的预测， 制定既具有前瞻性又具有可行性的发展战略， 为实现企业的长期发展目标奠定基础。
2.本量利分析法在销售业务和全面预算中的应用。企业的成本、销售量以及利润三个因素， 对于分析企业的盈利能力和营运能力具有至关重要的作用。因此， 可以将对于成本、销售量以及利润三个要素的分析应用到《企业内部控制应用指引第9号---销售业务》中来， 通过对产品本量利的分析， 合理确定产品的定价以及销售策略。除此之外， 本量利分析方法还可以运用到《企业内部控制应用指引第15号---全面预算》中， 本量利分析， 使预算的编制依据更加合理， 防止预算指标过高或过低， 提高全面预算的合理性与可行性。
3.货币时间价值在对外投资内部控制中的应用。管理会计中货币时间价值的概念可以运用到《企业内部控制应用指引第6号---资金活动》中， 企业在运用资金对外进行投资时， 资金的时间价值是应当考虑的重要因素， 投资项目的经营现金流量、净现值以及投资回收期的计算都应当考虑货币的时间价值， 在衡量投资项目的可行性时， 应当将货币折到同一个时间点进行比较， 科学制定投资策略。
4.责任会计在内部控制组织架构中的应用。责任会计通过设立责任中心的方式将企业的工作进行合理分工， 明确各个部门与人员的任务与责任， 最终实现提高组织运行效率的目标。管理会计中责任会计的思想可以运用到《企业内部控制应用指引第1号---组织架构》中， 在组织架构的设置时， 也应当设置能够明确区分企业责权利的层级划分标准， 使得组织架构设置之后， 能够明确划分责任单位， 能够将公司的整体战略目标一层一层分解到部门及个人， 从而提升组织实现经营管理目标的效率与效果。
5.平衡计分卡在内部控制评价中的应用。平衡计分卡是引导企业建立长期战略规划以及多维度的平衡发展机制的一种战略绩效管理及评价工具， 目的是实现企业的可持续发展。平衡计分卡的理念可以运用到《企业内部控制应用指引第3号---人力资源》中， 将每战略目标落实到每一个人头上， 帮助企业建立和完善人力资源的激励约束机制， 建立相应的考核评价体系， 运用相应的考核指标对每一名员工的工作完成情况进行考评， 并将考评结果与其薪酬挂钩， 提升员工工作积极性， 从而提升整个组织的运行效率。
（二） 内部控制对管理会计发展的建议
1.加强全面预算管理。企业的全面预算是关于企业在一定时期内各项业务活动、财务表现方面的总体预测， 可以协助企业实现既定的战略目标， 并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度， 控制费用支出并预测资金需求、利润和期末财务状况等。全面预算的编制、执行与协调涉及公司的所有部门与人员， 因此， 企业应当健全与全面预算相关的内部控制制度， 将全面预算的目标下放到每个部门、每个个体， 提升相关部门和人员的成本管控意识， 为管理会计的应用奠定基础。
2.加强内部审计职能。内部审计对于企业的内部控制具有重要的作用， 能够保证企业建立健全内部约束机制， 防范企业的经营风险和财务风险， 加强对企业经营管理者队伍的管理， 促进企业发展。因此， 企业首先应当健全企业的内部审计体制， 提升领导者对内部审计工作的意识， 加强宣传教育， 提高各部门和员工对内部审计工作的认识， 建立健全内部审计规章制度和操作规范， 在组织中形成良好的内部审计工作环境。保证企业的内部控制有效运行， 为管理会计的应用提供良好的环境保障。
五、结语
加强内部控制建设是企业运营的关键环节， 对企业生存发展至关重要， 因此企业应当重视内部控制的基础工作， 科学地将管理会计方法应用到内部控制体系中， 提升内部控制的各项职能。内部控制作为管理会计应用的重要保障， 应当为管理会计提供良好的应用环境， 完善企业的管理体制， 合理分配企业内部的管理权限， 提升企业自身的内部管理能力和外部市场竞争力。相信通过管理会计与内部控制两者的逐步融合， 共同努力， 能够提升企业的经营管理效率， 最终推动整个社会的经济发展。
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