一、医院建立并完善内部控制制度的重要意义
（一）保证医院经营信息和财务会计资料真实可靠
对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。因而，医院内部控制的中心是财务会计控制，健全的内部控制制度可以科学地反映医院经营活动的实际情况，保证会计信息的真实性和准确性。
（二）保护医院各项资产的安全和完整
对于一般企业来说，保护资产完整性一般指对本单位的货币资金、有价证券、各类存货以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。医院由于受其自身经营特点的影响，必须加强对各类资产的管理和保护。健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等环节，不仅能确保它们的安全完整、有效纠正各种损失浪费现象，还能保证医院采购各类医疗用品的质量、维护患者权益。
（三）提高医院的管理运营效率
医院内部控制制度是由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现医院管理层的经营方针和目标而设计的，因此其目标也是为了实现医院经营效益的提高。建立健全有效的医院内部控制制度，可以利用会计、医疗、信息等各部门的制度规划及有关报告，借助严密的监督与考核制度，较好地激发员工的工作热情及潜能，将各部门的工作结合在一起，密切配合，充分发挥整体的作用，从而顺利实现医院的管理目标。
二、当前医院内部控制制度存在的问题
（一）管理者未予以内部控制足够的重视
由于我国现代企业制度建立的时间并不长，而且医院以前做为事业单位尚未建立健全有效的内部管理制度，使得许多医院领导还没有充分认识到内控制度在医院生存、发展中的作用。医院管理者没有形成较强的控制意识，使得在相当一部分医院中，内部控制制度设计不健全，相关内容也存在缺陷，甚至仅仅为了用来应付相关部分的检查，没有真正落实到实处。有的医院在处理内部控制与管理、内部控制制度与发展的关系问题时认识上有偏差，将加强内部控制制度与发展和效益对立起来，认为内部控制制度会制约医院增加效益；即使有的医院建立了相关内部控制的规章制度，其制度设计也没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，不能很好地适应现代经济发展的需要。
（二）内部控制机构组织设计不合理
内部控制目标的实现很大程度上依赖于单位内部各管理部门的协调与配合，其核心就是实现各部门以及相关岗位之间的牵制和制衡。但是，医院在机构设置时依然沿袭以往的组织思路，仅考虑到部门之间行政管理上的方便，而没有注意到机构设置的是否合理、是否符合内部控制的要求，使得管理层次过多，而机构职能重叠，真正的工作效率低下。同时，在进行岗位设置时，过多的重视上下级的权利与义务关系，强调较低层次岗位对较高层次岗位的服从，而对横向的协调重视不够，导致同级岗位和各职能部门间缺乏必要的交流、信息沟通不畅、部门之间协调性差、管理层缺乏约束。由于医院机构之间不能做到相互牵制、相互制约、没有遵循不相容职务分离原则，使得内部控制效果大打折扣。
（三）医疗物资的采购和管理制度薄弱
由于医疗物资一般都具有单位价值较高、保存条件严格等特点，这就要求医院严格控制资产的购入、领用和报废制度，为医院正常经营提供良好的物质保证。目前，医院虽然在药品、材料、设备的采购上实行了政府采购集中招标，尤其是药品采购实行了网上集中招标采购，更加体现了公平、公正，较好的规范了采购行为。但是，对由如何加强财产物资的购置审批、严格执行政府采购法规定的规范招标程序，以实现质优价廉的物资供应，不同的医院存在不同的问题。例如，许多医院往往没有对财产物资的购置进行预算，价格无法控制，随机性很强，由于缺乏相应的监督机制，提高了医院的采购成本和采购风险。而对于物资的管理，许多医院也缺乏有效的控制程序，没有形成定期或不定期的盘点制度，清查期限、清查程序不明确，使得医院资产存在较高的流失风险。
(四)预算控制不够科学
公立医院预算编制的依据往往是简单根据上年预算,并按照卫生局的要求编制,预算没有细化到具体项目和具体执行部门,也未进行可行性论证。由于预算编制的缺陷,造成了执行预算时脱节,削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式,预算执行主观随意性很大,资金运营效率较低,使预算执行失控。因此,这样形成的预算不能反应环境的变化和满足管理的要求,对经营活动没有指导意义。此外,预算执行力不够且缺乏控制,预算调整随意,没有实行集体决策,预算得不到执行。
(五)内部审计部门未能发挥监督控制作用
内部控制制度的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可以理解为对内部控制的控制。医院内部审计部门检查、判断医院内部控制的健全情况，在分析医院控制缺陷及潜在影响的基础上，即可对医院内部控制制度的健全性做出评价，正确判断医院执行内部控制制度的质量状况。目前，内部审计思想初步引入我国企业，在许多医院内部审计制度还不完善。一方面，内部审计部门不具备充分的独立性。大多数内部审计部门是在管理层的直接领导下开展工作，其各项经营管理行为在管理层的授权下进行，内部审计无法真正履行其职能。另一方面，内部审计部门重监督、轻服务，忽视了防错防弊这一事前控制职能，过分强调事后处理。
三、强化健全公立医院内部控制的途径和方法
（一）建立会计系统控制程序。一是开展建章立制,搞好内部控制制度的创新。依据有关的法规政策,认真分析解剖医院存在的问题,抓住改进和改善医院管理水平和管理效率这个中心,围绕减少医院风险,提高医院经济效益和赢利水平这个核心,制定本院的内部会计控制制度或具体的实施办法。二是此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手,按照合乎医院发展的要求建立内部控制制度,做到财产管理制度健全、会计信息真实。三是要考虑效益大于成本的原则,既不能因为内控制度不健全对单位产生负面影响,也不能追求尽善尽美造成无限制支出。即建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序,使医院经济业务处理规范化、标准化,保证会计信息的真实可靠。四是医院要按照《会计法》和《医院会计制度》建立会计账册,正确设置和使用会计科目,保障会计资料真实、完整、可靠,建立严密的原始凭证传递程序,明确原始记录填制人、审核人的责任。五是建立账务处理程序制度,各项会计事务按规定及时办理手续,进行会计核算,各类凭证内容完整,手续齐备,登记会计账簿符合要求,会计报表内容齐全,报送及时,做到账证、账账、账实、账表相符。
（二）建立合理的组织结构框架和配套制度。一是树立现代内部控制理念,拥有一套高效的组织机构和有效的内部管理控制制度,内部控制制度是医院不断健康发展的基本保证。良好的内部控制环境是内部控制得以顺利实施的基础。即明确的职责划分,使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡,各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立,又相互牵制;在纵向上做到精简办事程序,明确工作目标。二是公立医院要严格执行财政部门规定的回避制度,防止会计人员虚设,合理设置岗位,确保不相容职务相互分离,有计划地进行岗位轮换,确保相互牵制作用的发挥。确保以制度管人理事,实现科学、规范管理。三是制定和完善财务管理制度、岗位职责。如《医院财务管理制度》、《预算管理制度》、《绩效考核及绩效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《费用开支审批权限暂行规定》、《医疗收费管理制度》等。
（三）强化医院预算控制。一是更新观念,使预算管理成为财务管理行为和理念,通过硬性的制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范。二是收入预算要科学、合理预测编制;支出预算要量入为出,分清轻重缓急;开源节流,增收节支,挖掘内部潜力,努力提高资金使用效果。三是预算编制要细化到部门、项目,并具有较强的操作性和可控性,便于执行和监督、协调和控制;及时分析评估,把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起,避免“编一套、做一套”。
（四）建立相对独立的内部审计部门,充分发挥社会监督作用。一是医院内部审计部门独立性的缺失,是造成内部控制制度执行不力的主要原因。根据卫生部制定的《医疗机构财务会计内部控制规定》,在医院内部应科学合理地设立内审机构,使其保持必要的独立性和权威性,有效地行使其监督权。二是保护医院内审人员依法行使职能,保证会计信息真实可靠,强化医院单位领导人在审计工作中的法律责任,必须保证审计资料合法、真实、完整,对那些违反《中华人民共和国审计法》的当事人、责任人,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位,以确保审计信息的真实性、准确性。三是财政、审计部门要督促医院不断完善内部控制制度,形成有效的监督合力。充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用,防止会计信息失真,杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为,确保医院各项经营活动的有效进行和资产的完整,防止欺诈和舞弊行为。
（五）把握工作重点。一是关键环节和重点目标,如财务预算、成本、货款收回、债权债务清偿、费用支出等,尤其是医院门诊收款与医院住院结算、基本建设投资、修缮工程项目、国家资产、药品、库存物资、采购、领发与保管等存在有风险、易产生舞弊行为的环节。二是时间,从事后审计转向事中、事前审计。三是方向,从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计,理顺资金运行管理机制。四是范围,对本院的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核。五是要求,使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求,根据医院实际情况提出中肯意见和有效建议,以达到充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。
（六）提高素质、全员参与。一是对人员的素质控制,通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制。当前,要实现《内部会计控制规范》的目标,很大程度上取决于人员素质的高低。医院要重视对内部控制管理人员的选用与培训;建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度,以确保医院内部控制工作规范、正确。二是加大业绩考评力度,做好责任分配、权利委派体系的建立。医院内部组织机构间、各经办人之间的科学分工和权力分配是内部控制机制产生作用的软件条件。加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核,对不胜任者坚决更换,以确保会计人员政治上过硬,业务上合格。三是培养参与意识,发动医院全体员工主动介入和参与内控制度的各项活动,医院各部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求,提高内控制度的实施水平和实施效果。
综上所述,对医院内部控制制度的实施要综合运用全方位、全过程的管理模式,运用行政手段、经济手段、法律手段,才能达到预期效果,才能真正建立健全完善的医院内部控制制度。
医院内部控制制度内部控制是任意一个组织管控体系中不可或缺的一个构成要素。内部控制是需要医院领导层以及在职职工共同完成的，并以实现内部控制目的为一切内控活动的前提。医院内控的目的是科学化保障医院运营管理的合规合法性、财产安全性以及会计信息可靠性和真实性，并提升医院的经营水平以及促进医院的可持续发展、提供更优秀的医院服务。其重要性不言而喻。
一、当前医院建设内控制度的问题
（一）医院内控环境脆弱，领导层不够重视，内控缺乏可行性
良好的医院内控环境是医院内控工作在建设过程中取得成效的关键，是科学、高效的内控体制建设和实行的基础和保障。但是，目前的医院内控环境普遍较为脆弱，主要体现在：即便有一套内控体制，也缺少可行性，有的内控体制甚至只是一个摆设。造成这种现象的原因是：医院领导层对内控体制的重视程度不高，以及医务人员素质普遍偏低等等。这样，就造成内控体制缺乏可操作性。
（二）未科学化设置对内控体制进行评价的专业部门
医院内部审计机构是医院内控体制的一个有机构成部分，其关键的工作责任就是对内控体制实施评价，并提出完善内控体制的举措。当前，一部分医院在设置医院内部审计部门时，没有权衡内部审核部门的相对独立性，将内部审计机构当做财务机构的分支，如此就极大了影响了内部审计部门的独立性和权威性，使内审部门极难在规定时间内及时对内控体制进行评价，而其评价意见也很难得到采用。医院内审的独立性的缺失是约束其发挥功效的重要元素。
（三）内控的执行成本增大，约束了内控体制的发展
内控系统要想安全、合理运转，就必须打造一套严谨的控制流程，而每一个流程的执行都要付出不小的执行成本。首先，内部控制体系如果添设了几个重要控制点，运转的效果也许就比较好，控制目标就极易达成，但是执行成本也会相应增大。正是由于这个原因，医院管理层通常不愿投入大量的人、物、财，极大了约束了内控发挥其作用；其次，医院内部审计人员为了使个人成本降到最低，又怕得罪医院同事而舍弃原则，使内控的重要功能不能完全发挥，使完善的内控体系的运转出现阻滞，并给医院带来极大的经济损失。
二、医院内部控制制度的实施策略
（一）统一意识，完善医院内控环境
内部环境决定了医院内部的纪律和框架，它对运营管理目标的订立有着巨大的影响作用。所以，打造优良的企业文化并提升职员的控制意识，是内部控制得以顺利实行的前提；与此同时，医院内控活动又牵涉到医院经济活动的全面管控工作，是一环扣一环的互相监管、互相约束、互相联系的控制办法；医院各层面的工作人员，上到院长下到各机构、科室的员工都要全身心地参与进来。唯有全员统一思想，才能保障医院内控体制的高效实行。一部分医院管理层应改变家长制管理方法，对医院的内控工作引起重视并结合本医院的特色，订立一整套完善的内控体制。
（二）订立授权审批体制
授权审批的概念是：医院在经办各类经济业务时，必须经由规定的授权审批。授权审批的种类分成有偿授权与特别授权。医院应打造业务的常规性授权和经办特别业务的特殊授权审批体制，使授权审批的范畴、层次、流程和职责清楚明了，打造权利结合、层次分明的管控系统。医院这对重大业务和项目，应进行集体决策或实行联签体制，任何个体不能独自进行决策或私自更改集体决策建议。
例如：关于账款支付授权审批体制：2000元以下的开销，由主管院长或财务部长审批签字；2000元以上的开销，由院长签字确认；大额资金的利用需要院长办公室召开紧急会议决定利用方式。
再比如：物资采购授权审批体制：对关键的项目采购决策，必须经过集体的同意；对大型的医疗设施的采购，要在召开竞标活动和实地查验后，才能订立合同，予以采购；对卫生材料以及它类日常用品的采购要求，应由各科室上报审批后，由采购人员统一招标，提升采购的公开性和透明度。
（三）打造不相容职位相分离的体制
不相容职位是指：由单人担负可能产生舞弊问题、又可能掩盖其舞弊行为的职位。医院在规划、实施内控体制时，第一步应首先明确哪部分职位是不相容的；第二步应使各个机构和职位的职责权利清晰明了，使不相容职位间形成互相监管、互相约束的关系，实现内部职务的制衡。
例如：会计人员不能兼任稽核、档案、管理、收入、费用、账款记录等工作；审批人员不能同时兼任账目记录的职位；银行的印章不能由单人保存等等。与此同时，应对关键职位实行定期轮换。职位轮换的主要用途是：通过调换岗位，会查找到交接工作存在的漏洞，强化了监管力度，保障了内控体制和其它财务工作的顺利实施。
（四）强化会计系统管控力度
打造合理、严谨的医院财务内部控制体制是使财务管理高效、可靠的前提和保障。会计系统管控工作的关键是透过对会计主体的各类经济活动进行录入、归档、分类、编制、报告，从而实现管控的目的。其关键环节包含：明确会计工作的职位职责、对会计人员进行合理分配，使其互相监管和约束；按准则获得和填写原始凭证，而获取内部原始凭证要符合准则和法律；对凭证进行连续编号，例如：对材料验收单、入库单等凭证要保证编号的连续性；设置好内部原始凭证的正确格式；此外，应规范凭证传送流程，严格遵照电脑财务管理体系的操作准则和控制原则开展工作。
（五）打造医院预算管理体制
预算控制的内容贯穿医院运营活动的始末，医院通过预算的编制和检测预算的制定状况，可以比对、解析医院内部各科室未完成预算的原由，并对未完成预算的科室进行改良，保证预算的顺利和严谨执行。医院预算工作的顺利开展要做到以下几点：明确预算的项目、标准和流程；编制和审核预算；预算执行授权；预算执行过程的监管以及预算业绩的考评和奖惩等等。
（六）建立和完善本医院的退费管理体制
增收是提升医院经营效益的重要措施，做好退费管理工作，突破阻碍，是内控制度得以顺利实施的前提和保障。各类退费必须依照规定出示缴费单据或有关证明，审核原始凭证和原始记录，严格审批权限，完善审批手续，做好有关凭证的保管和存档工作。对门诊、住院的药物、检查治疗等退费环节，应出示原始发票、药物处方或化验单，并经药房管理人员或检查治疗科室管理人员以及收费、住院处负责人审批后，注明退款原由，经财务人员核对后才能实行退费。
三、结束语
综上所述，医院内部控制体制的实行，要综合利用全面、科学的管理模式，利用行政手段、经济手段、法律手段，才能达成预定目标，获得预定效果，才能真正建立起高效的医院内控体制。但是应注意的是，不能只顾经济效益而忽略社会效益，因为良好的社会效益会促进医院经济效益的提升，即以服务促发展。
医院内部控制制度为了加强会计基础工作，建立健全内部会计管理制度，保证单位会计工作有序进行，根据《会计法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范》，结合我院实际制订本制度。
一、内部控制制度的原则：
1、所有会计事项必须经两人以上经办；
2、审批与经办分管；
3、钱与账分管；
4、账与物分管；
5、钱与物分管；
6、对各项会计业务的处理必须进行稽核。
二、各会计岗位设置、职责和权限划分应遵守以上各原则。
三、凡涉及现金、银行存款的收支及转账业务，在会计处理手续上必须做到：
1、上级审批、下级经办，使上下级之间相互监督与牵制。
2、主管部门审批，有关部门经办，使部门之间受到监督与牵制。
3、一个岗位经办，另一个岗位复核，使岗位之间受到监督与牵制。
四、凡涉及材料、物资设备的进出业务，在经办手续上必须做到：
1、审批、购买、验收各环节独立进行，专人负责，使各环节之间相互监督与牵制。
2、保管、领用、核算、财产清查各环节独立进行，专人负责，使各环节之间相互监督与牵制。
五、出纳岗位人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。
六、审核结算岗位不得兼任工资、公积金和各项收费的管理工作。
七、会计电算化系统的维护和开发岗位人员不得从事前台会计账务处理系统的操作。
八、单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人和会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位机构中担任出纳工作。
九、各会计岗位严格履行其岗位责任制，严守工作纪律，按照会计法规制度和工作程序办理会计业务，不得超越岗位职责权限。一人多岗或一岗多医院财务内部控制制度人的情况下，必须符合上述各项原则。
十、会计人员依法行使财务监督权，对违反国家财经法规和纪律的
行为，应当制止和纠正，对不真实不合法的原始凭证，不予办理。对记载不准确不完整的原始凭证予以退回，要求更正补充。
xxx镇卫生院
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