摘 要：从目前实际情况来看，行政事业单位的固定资产管理普遍存在一种“重投入、轻管理，重货币资产、轻固定资产” 的现象，卫生监督系统单位对固定资产管理的会计监督相对弱化，这直接影响到卫生监督系统单位执法监督业务的开展、行政运转效率的提高以及国有资产的安全保值等方面。造成这种弱化的原因主要有：一是目前使用的《事业单位会计制度》较为陈旧，不能适应事业单位财务现状发展的需要；二是财政部门对行政事业单位固定资产的积压、盘盈、盘亏处理缺乏实际的解决方案和指导性意见；三是卫生监督单位固定资产专业性强，种类较多，人员调动频繁，固定资产管理专业人员编制不足、人员素质不高，难以应对复杂现状。本文针对卫生监督系统单位为代表的行政事业单位，从审计角度出发，就其固定资产管理存在的实际问题进行分析、梳理，提出在审计过程中应该抓住的几个关节点，并在此基础上建议加强固定资产管理应在核算方法、管理机制及人员配备等方面进行改进。
关键词：固定资产； 内部审计；行政事业； 卫生监督
卫生监督系统单位固定资产的管理问题直接影响到执法监督业务的开展、行政运转效率的提高以及国有资产的安全保值等方面。然而，从目前实际情况来看，对固定资产管理的会计监督相对弱化，还存在一些薄弱环节。这是在审计工作中需要抓住的关节，也是今后固定资产管理需要逐步解决的问题。
一、固定资产管理的现状及原因分析
作为国家行政执法单位，卫生监督单位固定资产管理中存在着行政事业单位普遍存在的问题，同时也因其固定资产专业性强，人员调动频繁等工作上的特殊性，造成其固定资产管理面临新问题新挑战，在实际业务中主要表现为：
1、固定资产采用历史成本记账、不计提折旧，不能真实反映单位固定资产的使用和消耗情况，造成固定资产总值虚增
卫生监督系统单位采用行政事业单位会计准则，对所属固定资产采用历史成本核算、不提折旧，也就是说，卫生监督系统单位账面所反映的固定资产的价值都是购置固定资产时的原始成本，这往往与现实中固定资产的真实价值相差甚远，不能考虑到各种因素造成的价值减值，导致单位财务状况的严重不实，同时也给固定资产的采购申请造成困难，使工作中的真实需求得不到满足。例如，20__年购置的台式电脑，每台单价6800元，而到20__年，各项配置都更高的电脑需要5800元左右，而在20__—20__年的5年间，旧台式机由于使用磨损、科技更新的影响，会迅速贬值，但由于会计制度对行政事业单位固定资产折旧没有做进一步规定，在账面上反映的还是6800元的价值，从而造成固定资产价值虚高，并不能体现固定资产本身的价值。这是行政事业单位财务管理中亟待解决的问题，不符合预算会计制度改革的要求，进而影响财政资金的准确、及时配置，阻碍单位的健康发展。
行政事业单位会计核算制度的规定，使少计、漏记固定资产成为可能
固定资产购置仅在支出中反映，并没有计入到固定资产科目，从会计核算上也可以达到试算平衡。例如：行政事业单位的固定资产在购置时，现行的会计准则要求做如下分录：
借：事业支出 同时要做分录： 借：固定资产
贷：银行存款 贷：固定基金
固定资产金额只与固定基金的金额相对应，与银行存款不存在借贷对应关系，这就使得少计、漏记第二笔分录，在会计核算账面中仍然能够保持平衡，特别是在会计人员同时负责固定资产核算时，这种漏记很难被发现，造成固定资产账实不符。
大多数单位无专职固定资产管理人员或人员素质不高
由于卫生监督系统单位执法工作的性质，其人员编制向执法职能科室倾斜，后勤、财务人员相对较少，有的单位甚至不设专职的固定资产管理岗位编制，由财务或是办公室的人员兼职管理。这也造成了固定资产管理人员对固定资产管理的时间少，缺乏培训，业务素养不高，有的甚至不能保证每年的定期盘点，使得固定资产混乱无序。
4、固定资产种类较多、人员调动频繁，增加了固定资产管理的困难
由于卫生监督系统单位开展监督执法业务的特殊性，其固定资产的种类按使用人分，可以分为三类：一是共用型固定资产，如值班室床柜、会议室桌椅等；二是科室用固定资产，如每科的相机等执法取证设备；三是个人配备的固定资产，如为监督员配备的执法手持机等监督执法设备。固定资产的范围种类较多，日常业务交叉使用频繁。其次，由于监督执法岗位的特殊性，监督人员实行轮岗制，相对其他行政事业单位人员的流动性较大，这些都给管理增加了难度。
5、管理流程疏于规范，账实匹配有待加强
由于卫生监督工作的需要，执法设备专业性较强，在不满足政府采购条件的情况下，都由职能部门自行申报需求，进行分散采购，有时会出现发票对实物的指向性不明确，例如，在相机采购时，发票上仅显示“项目：相机”、“数量：1台”、“金额：20__元”，并无具体的型号及其他参数；或由于某种原因，实物是与发票上所开名目在型号、功能、价格上都相当的另外一款设备，这就使得固定资产的入库登记环节变得更加的重要，若疏忽这一核对入账环节，就会给固定资产管理造成更大的困难。
6、盘盈盘亏处理困难，造成部分资产账外流转
由于行政事业单位大多使用财政性资金的特殊性，财政对资金的使用进行监管，特别是固定资产对采购和报都进行了严格的控制，在实际业务中，固定资产报时需要提供物品采购年度的购买凭证、报实物、单位申请等材料，申请审批后才能进场报。这大大提高了财政性资金的使用效率，确保了单位在采购、使用、报固定资产时的谨慎性，有效延长了固定资产的服务周期。但这对盘盈固定资产来说，缺少购买凭证，报只能根据具有相应资质的文件进行；而盘亏的固定资产，>文秘站－您的专属秘书！<也由于没有实物而只能长期挂账得不到处理。这就增加了盘盈、盘亏固定资产账务上处理的难度，造成部分资产账外流转。>
固定资产管理存在上述问题主要有三方面的原因：一是目前执行的《事业单位会计制度》是财政部1997年颁布的，对固定资产的核算要求较为简单，已经不能满足当今固定资产管理的众多需要。①不提折旧，使得固定资产账面价值虚高，单位成立的越久，则与单位固定资产的价值现状相差越大，单位的资产购置的改善性需求就越受到制约；②资产购置仅在事业支出中反映，与银行存款相对，而固定资产的入账需要另外做一笔分录来增加固定基金，在实际操作时很容易忽略，且不易被发现。这是行政事业单位会计制度亟待完善与改进的两大弊端；二是财政部门对购置固定资产的资金管理的重心都放在了取得和报两个源头，只规范了采购和报的方法制度，相对于固定资产的复杂现状来说较为简单，对实际工作中出现的具体问题，例如盘盈盘亏的处理，没有可以参照执行的制度规范或是指导意见；三是单位的固定资产内部控制制度不尽完善，或是有制度而执行困难，固定资产专业管理人员缺乏，素质不高，无以应对目前行政事业单位越来越复杂的固定资产变动现状。
二、在审计过程中应抓住的几个关节点
按照卫生部第51号部长令《卫生系统内部审计工作规定》的要求以及卫生局东卫审字[20__]62号《20__年内部审计工作要点》的指示，内部审计作为单位自身内部的管理行为，是单位自身建设发展“免疫系统”的有机组成部分，有效的内部审计监督为促进单位管理日趋完善提供了有力的支撑。内审工作的监督、评价、控制职能服务于单位经济发展的大局，做好监督的同时也为领导的决策提供可靠的依据。固定资产审计是财政收支审计的一项重要内容，根据以上行政事业单位在固定资产管理中容易发生的问题，我们在审计过程中应该抓住以下几个关节点：
1、固定资产管理制度是否完善，运转是否合理
通过查阅相关制度信息，检查固定资产管理制度是否健全，并对其有效性做出评估，领导层及相关的固定资产内部管理部门的职责与任务是否形成有效的分工和制衡机制，并对其执行效果进行定期、不定期的检查。
2、固定资产人员岗位设置是否合理，执行是否到位
固定资产管理要注意不相容岗位相分离，对固定资产的采购、记录、保管、使用、维修、处置等，都应明确划分责任。在检查时应注意各固定资产管理人员分工是否恰当，不能出现只有控制者或只有控制权力而不受别人控制或是没有控制责任的岗位或人员。就本单位而言，要注意固定资产的采购和处置的执行与相关会计记录进行分离，责任明确，层次清晰，运转流畅。
3、固定资产账目建立是否完整，核算是否真实
行政事业单位固定资产会计核算的最基本要求是要建立真实、完整的固定资产总账和明细账。在审计过程中，要注意是否账账相符、账卡相符、账实相符。账面反映的固定资产是否真实、完整，避免将固定资产建造和购置长期不转入固定资产，应列支出不列支出，长期挂账往来款项；长期不进行清查盘点，应入账而不入账，应销账而不销账，有账无物或有物无账的情况存在。在实际工作中，主要通过核对法、实际盘点法等审计方法，抽查单位一部分容易出现问题的固定资产，如车辆、电脑、建筑物等资金较大的资产，进行盘点即可，而在年终或年初进行一次整体的清查盘点。
4、固定资产购置是否合法，处置是否合规
政事业单位固定资产的购置和处置，向来都是财政部门监管的重要环节之一。在审计中，一是要检查固定资产购置手续是否完备，是否遵从政府采购的规定；二是要检查资金来源是否合规，有无挤占、挪用专项资金，有无利用账外资金购置固定资产的行为，有无乱拉赞助或将财政资金应收不收，变相转为固定资产购置资金等问题，审计时特别要关注一些单位账外固定资产且无法说明资金来源的问题；三是要检查固定资产购置中手续合法，实质违法，超标准购置，挥霍浪费国家资财的问题；四是要检查固定资产的核算计价是否准确，对于应计入固定资产账的资产，不能只记支出，忽略入账的重要环节，造成账外资产。固定资产的处置中，应注意报程序是否经过财政或国资部门批准或评估，不能擅自变卖固定资产，随意报固定资产。
注重固定资产的使用效益，提高资金利用率
关注固定资产使用的效益性，努力提高财政性资金的利用率。在审计中，一要审查单位固定资产规模是否与本单位的工作量大小相适应；二是要审查固定资产的几个重要比率：固定资产实际使用率、固定资产闲置率、固定资产损毁率、固定资产丢失率、固定资产更新率；三是要审查固定资产维护费用水平是否与固定资产规模相一致，有无损失浪费现象。
三、强化固定资产管理的措施及建议
固定资产管理作为对财政性资金在实物形态上的管理，直接反映一个单位财务管理的严谨性以及行政管理的效率性，因此，应切实提高对固定资产管理工作的重要性认识，加大领导重视力度，加强管理，做到权责明确，对固定资产的管理及改进措施建议如下：
改革固定资产会计核算方法，从源头理顺固定资产管理机制
对于现行行政事业单位会计制度只着重反映体现预算执行情况和结果的资金流入及流出，不反映财政支出所形成的资产和权益、固定资产账面不反映固定资产真实价值的问题，可以借鉴现行企业会计制度中固定资产的核算办法，取消“固定基金”科目，增设“累计折旧”科目，对固定资产计提折旧，并作为固定资产原值的减项列入资产负债表中。因此，行政事业单位在购置固定资产时，分录为：
借：固定资产 在计提折旧时，分录为： 借：事业支出—折旧费
贷：银行存款 贷：累计折旧
这样对固定资产都按照实际情况进行合理的折旧，使固定资产的账面价值更能反映真实实物价值，报表更具有准确性，对于提供决策的建设性更强。特别是对于价值大、折旧快、普遍使用的资产，如电脑等资产管理的有效性更加突出。同时，还能使固定资产与银行存款科目直接相对应，也避免了固定资产入账时漏记的可能，还可以适当加入成本核算，提高资金使用效率。
增加财政监管力度，制定细致有效的固定资产管理方案
完善财政监督制约机制，逐渐做到单位资产管理质量与财政拨款相结合。通过固定资产动态系统对单位的固定资产变动情况进行时时监控，并在每年的固定资产清查时，对单位非日常用积压的特定固定资产、盘盈、盘亏的固定资产及时进行回收、入账、报处理。例如，20__年非典时期购置的呼吸机，回收后可向其他需用单位进行调拨使用，使账面资金与实际使用情况相吻合。对于单位确实存在的盘盈、盘亏的状况，各单位应查明原因，再财政进行核实后，组织有关技术鉴定，填报盘盈、盘亏详细材料，并根据财政确认及现行价格作为盘盈、盘亏的入账、销账依据。
3、建立固定资产内部控制制度，实行台账管理
用制度管人。科学、规范、合理并行之有效的固定资产管理制度，成为固定资产管理的可靠指南，包括：固定资产采购与验收制度、登记与审核制度、保管使用及维护保养制度、定期盘点制度、资产变动及调拨制度、财产清查制度、损失赔偿制度、报报损制度、监督检查制度等。在实际工作中，应保证实物的定期盘点与重点抽查相结合，定期盘点一般应保证一年一次，及时掌握资产的毁损盈余情况；对重点部门及重点资产如金额大、常用资产，进行不定期抽查。严格实行固定资产台账管理，凡是新取得的固定资产，将其名称、品牌、型号、采购日期、存放地点、使用人、责任人等信息一一填写齐全，注重入库、出库的资产核查和登记环节，使实物与账面准确对应，对于金额大，专业性强的仪器设备，可以采用照相管理。
提高固定资产管理人员的素质，注重业务培训
注重固定资产管理人员的政治素质和业务素质的提高，有条件的单位设置专门的固定资产管理岗位，明确职责，专人管理。对在职管理人员要按时进行后续教育，提高专业技能，同时加强计算机知识及其他专业知识的更新，真正使固定资产管理工作从简单的出库入库登记向完善的行政管理工作转变，作为体现财务严谨性以及行政效率性的一个重要方面来抓。
完善固定资产管理信息化建设平台，实现动态管理效能最大发挥
固定资产动态管理系统中的固定资产电子卡片，相当于为每个固定资产加上了一个“电子身份证”，对固定资产的取得、变动、减少等变动情况进行登记，按时、完全的录入动态系统，发挥计算机高效、便捷的网络化管理，有效降低运行成本，准确、及时的反映固定资产的增减、调配等变动情况。今后，应进一步完善固定资产管理信息化建设，实现使用部门之间的信息共享，便于财务核算部门、管理部门、使用者之间的协调与沟通，提高管理质量，并为单位高层管理者的决策提供参考依据。
参考文献：
[1]财政部会计司。企业会计制度讲解[M]。北京：中国财政经济出版社，20__。
[2]中国内部审计协会。内部审计理论与实务[M]。北京：中国石化出版社，20__。
[3]中国内部审计协会。中国内部审计规范[M]。北京：中国时代经济出版社，20__。
[4]李书会。论行政事业单位固定资产审计[J]。价值工程，20__—21，133。
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